涉旅企業(yè)一定要知道的幾個(gè)合同簽訂要點(diǎn)——“不含稅”價(jià)款

合同中約定的金額是否含稅，這里的稅，通常指的都是增值稅。含稅金額就是不含稅金額與增值稅的合計(jì)，具體計(jì)算公式如下：

含稅金額=不含稅金額+增值稅金額

            =不含稅金額*（1+適用稅率）

舉個(gè)例子：春風(fēng)旅行社為了五一假期期間接待游客，提前與鴻運(yùn)汽車(chē)公司簽訂合同租用五一假期期間的車(chē)輛。合同約定金額為2000元人民幣，并沒(méi)有注明是否含稅。這樣就會(huì)存在以下兩種情況：

1. 合同為含稅價(jià)，2000元的價(jià)款組成為1880元的合同價(jià)款＋120元的增值稅。

2. 合同為不含稅價(jià)，則2000元為單獨(dú)價(jià)款，增值稅價(jià)款依舊為120元，含稅總價(jià)合計(jì)2120元人民幣。

在實(shí)際簽訂合同的過(guò)程中，除非在協(xié)商時(shí)對(duì)價(jià)款是否含稅做過(guò)約定，否則一般很難注意到這個(gè)問(wèn)題，從而導(dǎo)致在合同中并沒(méi)有約定過(guò)價(jià)款是否為含稅價(jià)款。通常，在這種情況下視為含稅價(jià)款。

《民法典》第五百一十條的規(guī)定：合同生效后，當(dāng)事人就質(zhì)量、價(jià)款或者報(bào)酬、履行地點(diǎn)等內(nèi)容沒(méi)有約定或者約定不明確的，可以協(xié)議補(bǔ)充；不能達(dá)成補(bǔ)充協(xié)議的，按照合同相關(guān)條款或者交易習(xí)慣確定。

依照上述條款，若當(dāng)事人對(duì)于價(jià)款是否含稅沒(méi)有約定且沒(méi)有達(dá)成補(bǔ)充協(xié)議的，應(yīng)當(dāng)依交易習(xí)慣為準(zhǔn)。目前的交易習(xí)慣，若雙方在合同中沒(méi)有對(duì)是否含稅的問(wèn)題進(jìn)行約定，就視為含稅價(jià)款。

可以。合同條款有效的前提條件有三點(diǎn)：

1. 簽訂合同的雙方當(dāng)事人具有相應(yīng)的民事行為能力；

2. 雙方意思表示真實(shí)；

3. 不違反法律、行政法規(guī)的強(qiáng)制性規(guī)定，不違背公序良俗。

目前我國(guó)的現(xiàn)行法律法規(guī)并沒(méi)有對(duì)合同中約定“不含稅”價(jià)款做出禁止性規(guī)定，因此，“不含稅”的約定屬于當(dāng)事人的意思自治范疇，并不會(huì)導(dǎo)致無(wú)效。

但是，約定“不含稅”并不是約定“不交稅”，那么在約定不含稅價(jià)款之時(shí)，稅款又是哪一方進(jìn)行負(fù)擔(dān)呢？

在實(shí)務(wù)中，法院通常會(huì)存在兩種不同的觀(guān)點(diǎn)：

1. 稅款由購(gòu)貨方承擔(dān)

延續(xù)上述的案例。若春風(fēng)旅行社向鴻運(yùn)汽車(chē)公司支付的2000元為不含稅價(jià)款，且鴻運(yùn)汽車(chē)公司向春風(fēng)旅行社開(kāi)具增值稅發(fā)票的情況下，涉及的稅費(fèi)實(shí)為增加了鴻運(yùn)汽車(chē)公司的銷(xiāo)售成本，減少了鴻運(yùn)汽車(chē)公司合同約定的收入，利益明顯受損。如繼續(xù)以原合同約定的價(jià)格作為雙方結(jié)算價(jià)格，則春風(fēng)旅行社實(shí)際減少了應(yīng)負(fù)擔(dān)的購(gòu)貨成本，獲得了不當(dāng)利益；而且，根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第四條規(guī)定，鴻運(yùn)汽車(chē)公司向春風(fēng)旅行社開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，發(fā)票上所載的增值稅額可以作為受票方春風(fēng)旅行社抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，即春風(fēng)旅行社可以就此獲得稅收利益。因此，在雙方?jīng)]有對(duì)開(kāi)發(fā)票的稅費(fèi)進(jìn)行約定的情況下，由春風(fēng)旅行社負(fù)擔(dān)增值稅款更符合公平合理原則。

2. 稅款由銷(xiāo)貨方承擔(dān)

還有法院的裁判觀(guān)點(diǎn)認(rèn)為：在雙方未就增值稅承擔(dān)作出明確約定的情況下，視為對(duì)增值稅稅款的承擔(dān)主體約定不明，應(yīng)當(dāng)由法定納稅主體進(jìn)行承擔(dān)。

1. 若約定為不含稅價(jià)，也應(yīng)當(dāng)對(duì)稅款承擔(dān)主體做出約定

簽訂合同的過(guò)程中，若雙方約定合同價(jià)款為不含稅價(jià)款，最好對(duì)于稅負(fù)承擔(dān)主體也做出明確約定，以避免后續(xù)在該問(wèn)題上出現(xiàn)爭(zhēng)議，產(chǎn)生訴累。

2. 稅負(fù)主體轉(zhuǎn)移不等于納稅義務(wù)人轉(zhuǎn)移

增值稅稅款作為流轉(zhuǎn)稅，具有可轉(zhuǎn)嫁性的特點(diǎn)，但是稅負(fù)主體的轉(zhuǎn)移不會(huì)導(dǎo)致納稅義務(wù)人的轉(zhuǎn)移。在一份普通的買(mǎi)賣(mài)合同當(dāng)中，納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)是銷(xiāo)售方，也就是賣(mài)方。

倘若合同約定，由買(mǎi)方進(jìn)行稅款的繳納，通過(guò)上面的分析我們可以知道，這個(gè)條款是有效的規(guī)定，但是只是在民法層面上的有效。在行政法層面，稅務(wù)征收部門(mén)要遵循稅收法定原則，而《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第一條規(guī)定：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)勞務(wù)），銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，作為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。

也就是說(shuō)，即使民事交易當(dāng)事人達(dá)成了應(yīng)納稅額負(fù)擔(dān)協(xié)議的約定，稅務(wù)機(jī)關(guān)也不能夠依照該協(xié)議進(jìn)行征稅，否則就會(huì)違反稅收法定原則。在這種情形下，若約定負(fù)稅人為買(mǎi)方，而買(mǎi)方卻遲遲不去繳納稅款，可能會(huì)使得稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于真正的納稅義務(wù)人——賣(mài)方進(jìn)行行政處罰，要求其繳納稅款并且加收相應(yīng)的滯納金。